Статья 319. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются

Опубликовано 09-12-2010

Пункт 1 статьи 319 не применяется, за исключением правила определения момента возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, внутренних налогов, подлежащих возвращению в федеральный бюджет в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру реимпорта, а также за исключением случаев вывоза из Российской Федерации в государства — члены таможенного союза товаров, в отношении которых до 1 июля 2010 года были установлены ставки вывозных таможенных пошлин. Вместо него применяется пункт 1 статьи 80 ТК ТС (письмо ФТС РФ от 29.06.2010 N 01-11/31847).

1. При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 319 не применяется за исключением случаев вывоза из Российской Федерации в государства — члены таможенного союза товаров, в отношении которых до 1 июля 2010 года были установлены ставки вывозных таможенных пошлин. Вместо него применяется пункт 3 статьи 80 ТК ТС (письмо ФТС РФ от 29.06.2010 N 01-11/31847).

2. Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:
1) в соответствии с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом:
товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

О применении абзаца третьего подпункта 1 пункта 2 статьи 319 см. Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 168-О.

в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, — в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;
3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения;
(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 207-ФЗ)
4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Пункт 3 статьи 319 не применяется за исключением случаев вывоза из Российской Федерации в государства — члены таможенного союза товаров, в отношении которых до 1 июля 2010 года были установлены ставки вывозных таможенных пошлин. Вместо него применяется пункт 2 статьи 80 ТК ТС (письмо ФТС РФ от 29.06.2010 N 01-11/31847).

3. В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории без обязательства об обратном ввозе, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается:
1) с уплатой в полном объеме сумм таможенных пошлин, налогов;
2) со смертью физического лица — плательщика таможенных пошлин, налогов или с объявлением его умершим в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
3) с ликвидацией организации — плательщика таможенных пошлин, налогов.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 207-ФЗ)
4. Прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 3 настоящей статьи, не влечет прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, несущих с указанными выше лицами солидарную ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящим Кодексом, а также для лиц, указанных в пункте 4 статьи 320 настоящего Кодекса.
(п. 4 введен Федеральным законом от 24.07.2009 N 207-ФЗ)

Комментарий к статье 319 таможенного кодекса
Согласно Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения) условия возникновения обязательств по уплате пошлин, налогов определяются национальным законодательством. В комментируемой статье определен момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, указанных в ст. 318 ТК РФ (за исключением таможенных сборов), а также момент прекращения такой обязанности.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров (соответствующее понятие содержится в подп. 8 п. 1 ст. 11 ТК РФ) — с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров (соответствующее понятие содержится в подп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ) — с момента подачи таможенной декларации (понятие определено в подп. 27 п. 1 ст. 11 ТК РФ) или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.
В указанных случаях объектами налогообложения для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ либо вывозимые с этой территории (ст. 322 ТК РФ). Ответственными за исполнение обязанности по уплате таможенных платежей являются лица, определенные в ст. 320 ТК РФ.
В комментируемой статье также определены случаи, когда таможенные пошлины, налоги не подлежат уплате.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если в соответствии с ТК РФ или иными законодательными актами:
товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами (например, при ввозе товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств в соответствии со ст. 299 ТК РФ);
в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов — в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение (например, в случаях временного ввоза товаров в соответствии с п. 1, 2 ст. 212 ТК РФ).
Кроме того, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:
общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб. (указанное положение основано на правиле Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения) о том, что национальным законодательством может определяться минимальная сумма пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются);
до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары (понятие дано в подп. 3 п. 1 ст. 11 ТК РФ) оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования либо эксплуатации (например, случай, определенный в п. 2 ст. 90 ТК РФ);
товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ (гл. 41) и другими федеральными законами.
В п. 3 комментируемой статьи оговорено, что в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ (п. 1 ст. 164 ТК РФ) либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных НК РФ. Данная норма ТК РФ является отсылочной.
В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налогов прекращается:
с уплатой налогов налогоплательщиком. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 332 ТК РФ;
с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налогов (например, случаи отмены налога в порядке, предусмотренном НК РФ, предоставления налоговой льготы, освобождающей от уплаты налога (ст. 56));
со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (ст. 45 ГК РФ). Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ. Порядок ликвидации юридического лица регулируется нормами ГК РФ (ст. 61 — 64). При ликвидации нет правопреемства, и поэтому обязанность по уплате неуплаченных ликвидируемой организацией сумм налогов возлагается на ликвидационную комиссию за счет ее денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества, принадлежащего данной организации.